（一）注冊會計師考試與注冊方面的比較
1.考試形式。
美國和中國的注冊會計師考試都是全國統(tǒng)考的形式。
2.考試組織。
美國：美國注冊會計師協(xié)會下設的考試委員會負責全美注冊會計師考試的整個過程，包括命題、印卷、發(fā)卷、閱卷及發(fā)布成績。注冊會計師考試在其監(jiān)督下進行。
中國：注冊會計師全國考試委員會負責制定注冊會計師考試有關的方針、政策，全面領導和組織考試工作。設在中國注冊會計師協(xié)會的全國考試委員會辦公室在全國考試委員會領導下，負責考試的具體組織和實施，并指導各地方考試辦的工作。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立的本地區(qū)考試委員會及其辦公室，負責領導并組織本地區(qū)的注冊會計師考試工作。
3.考生資格。
美國：考生資格由各州自定，但都要求考生具有會計、商法、經(jīng)濟法等學科的學分，并且考生要有一定的實踐經(jīng)驗。從2000年起，各州還需要考生具有碩士研究生水平。
中國：考生考試資格由《中國注冊會計師法》及《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》統(tǒng)一規(guī)定，并在全國范圍內統(tǒng)一執(zhí)行。具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：
（1）高等專科以上學歷；
（2）會計或相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術職稱。港、澳、臺地區(qū)的居民及按對等原則確認的外國籍公民報考條件按《港澳臺地區(qū)居民和外國籍公民參加中華人民共和國注冊會計師統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定執(zhí)行。相關考試辦法對考生是否需要具有一定的實踐經(jīng)驗，并未作明確規(guī)定。
4.考試科目和成績認定以及注冊登記。
美國：考試科目有四門：
（1）財務會計和報告——營利企業(yè)（Financial Accounting ＆ Reporting.Business Enterprises）；
（2）會計核算與報告——稅務、管理、政府部門和非營利機構（Accounting＆Reporting.Taxation，Managerial，Governmental and Non-for-profit Organization）；
（3）審計學（Auditing）；
（4）商法和職業(yè)責任（BusinessLaw＆Professional Responsibilities）。美注協(xié)每年舉辦兩次考試，一般于每年5月和11月進行。每科通過標準為該科總分數(shù)的75%，考生四科一次全部通過即可獲注冊會計師資格。如果有兩科通過，另兩科在50分以上，考生可保留已通過成績。若考生在今后未來的六次考試中通過另兩科考試，也可獲注冊會計師資格。
中國：注冊會計師考試每年舉行一次。考試科目為會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法和稅法。每科考試均實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線。全科成績合格者，領取全國考試委員會頒發(fā)的全科合格證。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格證后的連續(xù)四次考試中有效，并且只有在規(guī)定的時間內全部考試科目合格，才能申領頒發(fā)全科合格證。無論考生是一次還是在有效考試期內分次取得全科合格證，都不能馬上獲準注冊，只有考生在參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科成績合格后，并從事審計業(yè)務工作兩年以上，才能予以申請注冊。除《注冊會計師法》規(guī)定的不予注冊的五種情況除外，一般均可獲準注冊。準予注冊的申請人只有在取得了注冊會計師協(xié)會發(fā)給的注冊會計師證書后，才能算獲得了注冊會計師資格。
（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍的比較
美國：美國注冊會計師的業(yè)務范圍：
（1）審計服務。包括財務報表審計和可信性保證服務。
（2）稅務服務。包括稅務代理和稅務籌劃。
（3）管理咨詢。主要包括對公司的治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經(jīng)營效率、效果和效益等方面提供診斷和專業(yè)意見與建議。
（4）資產(chǎn)評估。內容主要涉及存貨和不動產(chǎn)估價、企業(yè)兼并和合并等業(yè)務。
（5）會計服務。包括代理記賬、編制會計報表、處理工資單等。
中國：中國注冊會計師的業(yè)務范圍：主要包括審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務。在我國，審計業(yè)務是屬于注冊會計師的法定義務，非注冊會計師不得承辦。
審計業(yè)務主要有以下內容：
（1）審查企業(yè)會計報表；
（2）驗證企業(yè)資本；
(3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務；
（4）對法律、法規(guī)所規(guī)定的特殊目的業(yè)務的審計。
而會計咨詢和會計服務業(yè)務則主要包括：代理記賬，代為編制會計報表，為會計政策選擇和運用提供建議，稅務代理，擔任常年會計顧問等。注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢、會計服務業(yè)務是所有具備條件的中介機構甚至個人都能從事的非法定業(yè)務。
（三）會計師事務所的組織形式
美國：美國的會計師事務所有獨資、普通合伙、有限公司制、有限責任合伙制四種組織形式。其中有限責任合伙制正成為美國會計師事務所的主要組織形式。
中國：根據(jù)《注冊會計法》的規(guī)定，我國注冊會計師只準設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，不準個人設立獨資會計師事務所。合伙會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，各合伙人對會計師事務所債務承擔連帶責任。有限責任會計師事務所以其全部資產(chǎn)對債務承擔責任，出資人承擔的責任以其出資額為限。
二
我國注冊會計師與會計師事務所目前存在下面一些問題：一是我國注冊會計師整體素質不高；二是注冊會計師業(yè)務范圍比較狹窄，事務所業(yè)務收入主要以審計收人為主，還有許多未開拓的服務和咨詢業(yè)務；三是中小型事務所多，大型所少，缺乏一批國內外有影響力的大所。雖然這些問題的存在有多方面原因，但筆者認為，這跟我國注冊會計師現(xiàn)有的報考條件與注冊規(guī)定不甚合理有關，也同注冊會計師及會計師事務所的執(zhí)業(yè)范圍單純，以及會計師事務所組織形式都有很大的關系。
1.在注冊會計師考試方面，報考資格過寬：一是允許�？粕鷪罂�；二是允許根本沒有實踐經(jīng)驗和沒有會計、審計方面學分的考生報考�？忌鷮I(yè)學歷過低，不利于培養(yǎng)高素質的注冊會計師；允許沒有實踐經(jīng)驗的考生報考，會影響執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質量。由于我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，業(yè)務越來越復雜，對注冊會計師理論知識的要求也越來越高�？忌鷮I(yè)學歷不高，知識面不廣，就很難適應現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務紛繁復雜對審計和會計咨詢等方面服務的要求，也就難于為企業(yè)提供優(yōu)質服務。故筆者建議，應提高注冊會計師的報考條件�？紤]到我國現(xiàn)階段會計、審計方面研究生教育還不夠發(fā)達，但本科教育卻已具規(guī)模。因此現(xiàn)階段我國應把注冊會計師的報考條件提高到會計、審計專業(yè)本科水平；而且要有在企業(yè)的會計、審計崗位上一定年限（比如三年）的實踐經(jīng)驗。這樣就可防止那些非本專業(yè)的本科生，甚或在校學生，只要在臨考前拿到統(tǒng)考的輔導教材，靠死記硬背就能取得合格證的現(xiàn)象。
2.在注冊會計師注冊方面，雖然美國和我國都要求考生不僅要通過注冊會計師考試，而且還要求具有一定的實踐經(jīng)驗才能獲得注冊會計師資格。但美國這方面的要求是在考生考試前，而我國的要求是在考生獲得注冊會計師考試全科合格證之后。筆者前面已指出，考生考試前應有一定的會計審計實踐經(jīng)驗，這里則強調，取得全科合格證的考生，必須在事務所確實從事審計業(yè)務工作兩年以上，而。不只是在會計師事務所掛名而已。因此，筆者建議，應當堅決不允許沒有一定實踐經(jīng)驗的人獲取注冊會計師資格；在取得全科合格證書兩年后，在申請注冊時還必須參加一次案例現(xiàn)場測驗，以杜絕不實的工作證明等弊端。
3.在注冊會計師考試時間方面，筆者建議我國能否也像美國那樣，每年舉行兩次考試，考生必須在較短的時間內通過全科考試方能有效。
4.關于注冊會計師業(yè)務范圍比較狹窄的問題，通過中美之間的比較，筆者認為，主要有三方面原因：一是注冊會計師整體素質不高，知識面比較狹窄，難以開拓新業(yè)務；二是事務所自身在開拓新業(yè)務方面也存在問題；三是注冊會計師協(xié)會和國家有關主管部門引導還不夠，但主要的是前兩個方面的原因。為此，注冊會計師協(xié)會和有關主管部門應當積極引導事務所開拓新的業(yè)務領域，加強對注冊會計師的管理，想方設法從源頭到過程提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和能力，拓寬其知識，使其具備從事審計、會計服務領域以外的業(yè)務能力。同時，注冊會計師也要提高自身業(yè)務水平，擴大業(yè)務范圍；會計師事務所則要想方設法開拓服務領域。
5.關于會計師事務所的規(guī)模和組織形式方面。筆者認為，目前全國缺乏國內有影響的大所，更不用說在國際上有影響力的大所。最主要的原因是事務所組織形式不合理所致。如果能在現(xiàn)有的有限責任會計師事務所的基礎上，再采用國際上通行的做法——有限責任合伙制會計師事務所組織形式，必將在國內造成一批國內甚至國際上有影響的大所。因為這種事務所既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優(yōu)點，又擯棄了它們的不足；在肯定事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任作用的同時，又強調了合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。這種事務所便于吸引一大批注冊會計師組成一個大的事務所，增強競爭力，有利于抗衡國外的大所和勝任大型業(yè)務的審計工作。另外，筆者還建議允許個人開辦獨資事務所，以滿足中小型企業(yè)對注冊會計師的需求；同時也能鼓勵注冊會計師自主擇業(yè)，拓寬就業(yè)渠道，選擇適合自己的發(fā)展天地。獨資事務所既具有個人負無限責任的特點，又有利于造就一批高素質的注冊會計師。
相關熱詞： 注冊會計師執(zhí)業(yè)資格
